稅務(wù)總局明確：靈活用工人員從平臺(tái)獲得的收入作為經(jīng)營(yíng)所得！

一、關(guān)于平臺(tái)企業(yè)存在自然人無(wú)法視同登記戶享受增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)全額計(jì)算繳納增值稅。按期納稅的納稅人，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000元至2萬(wàn)元；按次納稅的納稅人，增值稅起征點(diǎn)為每次（日）銷售額300元至500元。目前全國(guó)各地均按照最高額度確定起征點(diǎn)。2019年，為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，我局會(huì)同財(cái)政部制發(fā)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），明確2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。自然人能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策，需要根據(jù)其業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。按照上述規(guī)定，自然人持續(xù)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報(bào)納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策；自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點(diǎn)政策。

二、關(guān)于允許內(nèi)控機(jī)制完善的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）明確規(guī)定了內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的一般要求和具體情形，在一定程度上與代表所提建議是一致的。如，《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。再如，《辦法》第九條、第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決平臺(tái)企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問(wèn)題。

如果允許平臺(tái)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均使用內(nèi)部憑證列支成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅征管上會(huì)造成平臺(tái)企業(yè)與非平臺(tái)企業(yè)之間的差異，不利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，建議平臺(tái)企業(yè)依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費(fèi)用。

三、關(guān)于明確靈活用工人員從平臺(tái)獲得的收入作為經(jīng)營(yíng)所得

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，靈活用工人員從平臺(tái)獲取的收入可能包括勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營(yíng)所得兩大類。靈活用工人員在平臺(tái)上從事設(shè)計(jì)、咨詢、講學(xué)、錄音、錄像、演出、表演、廣告等勞務(wù)取得的收入，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，按年計(jì)稅、多退少補(bǔ)。靈活用工人員注冊(cè)成立個(gè)體工商戶、或者雖未注冊(cè)但在平臺(tái)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)活動(dòng)的，其取得的收入屬于“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，“經(jīng)營(yíng)所得”以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用經(jīng)營(yíng)所得稅率表，按年計(jì)稅。

因此，靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺(tái)提供勞務(wù)或從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定，而不是簡(jiǎn)單地看個(gè)人勞動(dòng)所依托的展示平臺(tái)，否則容易導(dǎo)致從事相同性質(zhì)勞動(dòng)的個(gè)人稅負(fù)不同，不符合稅收公平原則。比如，從事教育培訓(xùn)工作的兼職教師，在線下教室里給學(xué)生上課取得收入按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，在線上平臺(tái)的直播間給學(xué)生上課取得收入按經(jīng)營(yíng)所得繳稅，同一性質(zhì)勞動(dòng)，不宜區(qū)別對(duì)待。

四、關(guān)于建議有關(guān)部門(mén)對(duì)平臺(tái)企業(yè)上的經(jīng)營(yíng)者簡(jiǎn)化前置許可的審批條件與流程

對(duì)平臺(tái)企業(yè)上的經(jīng)營(yíng)者簡(jiǎn)化前置許可的審批條件與流程，主要是優(yōu)化貨運(yùn)平臺(tái)司機(jī)辦理道路普通貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證的審批流程，放寬相應(yīng)的條件。近年來(lái)，交通運(yùn)輸部、稅務(wù)總局等部門(mén)按照國(guó)務(wù)院推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”高效物流以及促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有關(guān)決策部署，積極支持鼓勵(lì)依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)從事貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)的物流新業(yè)態(tài)創(chuàng)新發(fā)展。

五、關(guān)于優(yōu)化一照一碼登記模式，實(shí)現(xiàn)批量登記

2014年商事制度改革實(shí)施以來(lái)，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)按照國(guó)務(wù)院部署積極推進(jìn)“先照后證”改革。目前除法律法規(guī)明確的前置許可事項(xiàng)外，包括道路普通貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可在內(nèi)的各項(xiàng)許可事項(xiàng)均為后置許可事項(xiàng)，即經(jīng)營(yíng)者先行辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，再到相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)辦理許可。經(jīng)營(yíng)者在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍登記時(shí)，可自主申請(qǐng)登記相關(guān)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，并不需要考慮是否能夠取得該行政許可，市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)未對(duì)后置許可項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)范圍的登記順序作出限制性規(guī)定。

六、關(guān)于助力區(qū)塊鏈電子發(fā)票在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的推廣

2017年4月起，我局在深圳、廣東、云南、福建、北京等5?。ㄊ校┽槍?duì)特定業(yè)務(wù)和特定票種探索推動(dòng)區(qū)塊鏈電子發(fā)票應(yīng)用，取得了一定成效。目前試點(diǎn)票種包括通用機(jī)打發(fā)票、定額發(fā)票、冠名發(fā)票等。下一步，我局將根據(jù)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際用票需求，進(jìn)一步研究論證推進(jìn)相關(guān)電子發(fā)票事宜。