平臺經(jīng)濟作為數(shù)字經(jīng)濟的常見形式，為人們的工作和生活帶來了巨大的便利性和高效性。靈活用工服務(wù)商通過構(gòu)建“技術(shù)+平臺+服務(wù)”的商業(yè)模式，在即時配送、網(wǎng)約出行、社交傳媒、在線平臺等多領(lǐng)域多行業(yè)提供靈活用工服務(wù)。
作為一種新型經(jīng)濟業(yè)態(tài)，其用工關(guān)系的靈活演變，成為影響稅收治理的重要因素，給傳統(tǒng)的稅收征管模式提出了更高的需求和要求。筆者對平臺企業(yè)開展調(diào)研，以外賣平臺為例，分析不同用工關(guān)系對稅收制度的適用、征管方式等方面的影響，并提出相關(guān)建議。
外賣平臺與騎手之間多樣化的用工關(guān)系
外賣平臺以其網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、便利化的特征，打破了人們消費的時間和空間限制，其配送服務(wù)根據(jù)訂單的隨時生成而進(jìn)行。與傳統(tǒng)勞動“定時上下班”“固定工作”“現(xiàn)場管理”特點相比，外賣平臺對員工需求量大但“高低峰不同”，工作非全天候但“訂單量不均”。近年來，靈活用工形式快速發(fā)展，在短時間內(nèi)形成了大量靈活用工平臺。
隨著平臺經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大，外賣平臺吸納大量社會人員，解決了大量就業(yè)問題。從調(diào)研結(jié)果看，外賣平臺與騎手之間的用工關(guān)系多種多樣，根據(jù)簽訂合同主要分為3種：一是勞動關(guān)系。平臺與騎手簽訂勞動合同，騎手為外賣平臺的員工，服從平臺管理，按照平臺安排從事配送服務(wù)。二是勞務(wù)關(guān)系。平臺將配送服務(wù)外包給靈活用工平臺，由靈活用工平臺招聘騎手，簽訂勞務(wù)合同。三是經(jīng)營合作關(guān)系。平臺企業(yè)將配送服務(wù)外包給靈活用工平臺，靈活用工平臺為其招聘騎手，并與騎手簽訂經(jīng)營合同或承攬合作協(xié)議。
不同的用工關(guān)系給稅收征管帶來不同影響
不同的用工關(guān)系和經(jīng)濟性質(zhì)，決定了不同的稅收征納關(guān)系。
勞動關(guān)系。騎手與平臺企業(yè)簽訂勞動合同，騎手屬于企業(yè)員工，兩者之間是勞動關(guān)系。平臺應(yīng)當(dāng)在發(fā)放工資、薪金、獎金、補貼等與受雇有關(guān)的所得時，按月適用3%—45%的七級超額累進(jìn)預(yù)扣率代扣代繳個人所得稅、繳納社保等費用。年度終了后，個人進(jìn)行年度綜合所得匯算。個稅的征收管理，主要以企業(yè)管理為抓手開展。
勞務(wù)關(guān)系。平臺企業(yè)將配送服務(wù)外包后，靈活用工平臺可能與騎手之間簽訂勞務(wù)合同。用工平臺在為騎手支付勞務(wù)報酬時，應(yīng)按照20%—40%的三級超額累進(jìn)預(yù)扣率進(jìn)行個稅的代扣代繳，無須為騎手繳納社保等費用。年度終了后，個人自行進(jìn)行年度綜合所得匯算。勞務(wù)所得的個稅征收管理，主要依靠支付方的申報信息開展，以及個人法律意識和稅法遵從度，加上勞務(wù)關(guān)系并非從屬的管理關(guān)系，征管難度相對較大。
經(jīng)營合作關(guān)系。平臺企業(yè)將配送服務(wù)外包后，靈活用工平臺與騎手簽訂經(jīng)營合作協(xié)議，騎手成為配送服務(wù)的承包人，平臺支付的配送費成為騎手的經(jīng)營所得，無須為騎手代扣代繳個稅、無須繳納社保等費用。個人臨時經(jīng)營取得收入，可按次自行申報經(jīng)營所得繳納個稅。年度終了后，按照年度經(jīng)營所得5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率進(jìn)行年度申報。經(jīng)營所得的個稅申報，主要依賴于個人的法律意識和稅法遵從度，對其稅收監(jiān)管難度更大。
從以上分析可以看出，靈活用工關(guān)系下，稅收管理由對代扣代繳企業(yè)的管理，逐步擴大至對自行申報繳納的自然人管理，規(guī)模數(shù)量和管理成本可謂幾何式增長，管理對象從幾家公司轉(zhuǎn)變?yōu)槌汕先f的自由職業(yè)者。筆者調(diào)研的某靈活用工服務(wù)商及其子分機構(gòu)共5家公司，已累計服務(wù)自由職業(yè)者200多萬人，鏈接企業(yè)4萬余家，靈活用工累計派出人員超過3億人次。據(jù)公司介紹，自由職業(yè)者與公司簽訂經(jīng)營合作協(xié)議，其個稅的繳納主要依賴于自由職業(yè)者對稅法的自愿遵從。
稅收征管適應(yīng)新業(yè)態(tài)發(fā)展的幾點建議
穿透形式關(guān)系抓住經(jīng)濟實質(zhì)。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，各行業(yè)的運行模式、交易方式以及用工方式都發(fā)生了變化，傳統(tǒng)稅收征管方式有時難免“捉襟見肘”。數(shù)字經(jīng)濟下的用工方式突破了時間和空間管理的限制，實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化管理，更加靈活多樣。針對新型經(jīng)濟形態(tài)和關(guān)系，短期內(nèi)建議進(jìn)一步完善創(chuàng)新與之相適應(yīng)的稅收征管制度，分析數(shù)字化交易模式，抓住其經(jīng)濟實質(zhì)，完善其涉稅環(huán)節(jié)的政策規(guī)定，強化相關(guān)稅收征管措施，進(jìn)一步促進(jìn)新興經(jīng)濟的健康發(fā)展。例如，對平臺經(jīng)濟中經(jīng)營合作關(guān)系的自然人，應(yīng)穿透形式關(guān)系，看發(fā)放配送費的到底是誰、招聘騎手的企業(yè)是誰等關(guān)鍵點，從而確定適用的稅收政策、征收方式等。明確關(guān)于用工關(guān)系的稅收政策，全國統(tǒng)一執(zhí)行。建議進(jìn)一步完善稅收征管法相關(guān)代扣代繳和核定征收相關(guān)規(guī)定，無論用工關(guān)系如何，均由平臺代扣代繳自然人收款方的個稅，將平臺的交易數(shù)據(jù)作為核定個稅依據(jù)。
構(gòu)建與新業(yè)態(tài)發(fā)展相適應(yīng)的稅收制度。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，致使經(jīng)濟發(fā)展的底層邏輯發(fā)生了變化。騎手僅為其中一種情況，因其規(guī)模數(shù)量較大，較為有代表性?？梢灶A(yù)計，諸如此類通過使用數(shù)字化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，不再受限于固定的工作地點，甚至能夠接受全球化工作的人，即“數(shù)字游民”的數(shù)量將逐漸增多。對“數(shù)字游民”的稅收監(jiān)管，說到底是對數(shù)字經(jīng)濟下新型關(guān)系的稅收管理。建議完善跨國、跨區(qū)域數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)稅收法律制度，按照國際慣例，結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟在全球、全國市場的交易占比情況，依照居民管理原則，采取扣除法、抵免法等方式，在匯總計算全球、全國范圍所得的應(yīng)繳本地個稅稅款時，允許扣除、抵免其在外國、外地符合條件的收入或繳納的稅款。結(jié)合國家大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的總體要求，可對數(shù)字經(jīng)濟中的靈活從業(yè)人員采取稅收支持政策。對違反相關(guān)稅收法律制度的，也應(yīng)有相應(yīng)的懲戒規(guī)定。
利用信息化手段加強自然人稅收管理。數(shù)字經(jīng)濟時代，經(jīng)濟主體的組織形式發(fā)生了變革，由以企業(yè)組織形式為主轉(zhuǎn)變?yōu)樽匀蝗嘶騻€體形式逐漸增多。與之相適應(yīng)，對經(jīng)營主體的稅收管理將由企業(yè)向自然人管理傾斜。長期來看，由于數(shù)字經(jīng)濟的靈活性，對自然人的稅收管理無法單純依靠特定單位的代扣代繳，而是應(yīng)將自然人作為獨立的經(jīng)濟主體進(jìn)行管理。建議繼續(xù)推進(jìn)稅收征管數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型，參照前期相對成熟的稅收管理模式，堅持問題和風(fēng)險導(dǎo)向，搭建對自然人經(jīng)濟主體的稅收監(jiān)管體系。打通稅收征管、社保、個稅等平臺系統(tǒng)，強化云計算和大數(shù)據(jù)模型應(yīng)用，提升對自然人進(jìn)行稅收監(jiān)管與服務(wù)的能力。
